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關(guān)于印花稅的那些事
一、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照規(guī)定繳納印花稅。
二、計稅范圍
（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
（三）營業(yè)賬簿；
（四）權(quán)利、許可證照；
（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
三、稅目稅率表
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稅 目 |
范 圍 |
稅 率 |
納稅義務(wù)人 |
說 明 |
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購銷合同 |
包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同 |
按購銷金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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加工承攬合同 |
包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同 |
按加工或承攬收入萬分之五貼花 |
立合同人 |
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建設(shè)工程勘察設(shè)計合同 |
包括勘察、設(shè)計合同 |
按收取費用萬分之五貼花 |
立合同人 |
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建筑安裝工程承包合同 |
包括建筑、安裝工程承包合同 |
按承包金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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財產(chǎn)租賃合同 |
包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同 |
按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元的按1元貼花 |
立合同人 |
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貨物運輸合同 |
包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同 |
按運輸費用萬分之五貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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倉儲保管合同 |
包括倉儲、保管合同 |
按倉儲保管費用千分之一貼花 |
立合同人 |
倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花 |
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借款合同 |
銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同 |
按借款金額萬分之零點五貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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財產(chǎn)保險合同 |
包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同 |
按投保金額萬分之零點三貼花 |
立合同人 |
單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
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技術(shù)合同 |
包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同 |
按所載金額萬分之三貼花 |
立合同人 |
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產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) |
按所載金額萬分之五貼花 |
立據(jù)人 |
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營業(yè)賬簿 |
生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊 |
記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元 |
立賬簿人 |
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權(quán)利、許可證照 |
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證 |
按件貼花5元 |
領(lǐng)受人 |
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四、注意事項
1、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。
2、記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。
3、同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
4、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。
5、應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。
6、應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。
7、合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。
8、在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅〔2014〕46號）
五、稅收優(yōu)惠政策
（一）《中華人民共和國印花稅暫行條例》中免征的規(guī)定：
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅；（指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。）
2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅；（社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位）
3、經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證免納印花稅：
(1)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
(2)無息、貼息貸款合同；
(3)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
（二）其他免征：
1、對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕137號）
2、對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房 經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）
3、自2018年5月1日起，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）
4、對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于高校學生公寓房產(chǎn)稅 印花稅政策的通知》（財稅〔2019〕14號）
（三）減征：
1、自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）
2、2019年1月1日至2021年12月31日，對上海市增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收印花稅（不含證券交易印花稅）?！渡虾Ｊ腥嗣裾P(guān)于對本市增值稅小規(guī)模納稅人減征部分地方稅費的通知》（滬府規(guī)〔2019〕10號）
